|
В "Държавен вестник" бр. 95 от 1.12.2009 година са обнародвани няколко закона за изменение и допълнение на следните данъчни закони:
- Закон за данъка върху добавената стойност;
- Закон местните данъци и такси;
- Закон за данъците върху доходите на физическите лица;
- Закон за корпоративното подоходно облагане;
- Закон за акцизите и данъчните складове.
В преходните и заключителни разпоредби на един от тези закони - в Закона за изменени и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане са направени промени в редица други закони, в това число и в Закона за счетоводството. Това е направено в з 44 на Закона за изменение и допълнение на Закона да корпоративното подоходно облагане. Предмет на настоящата разработка е коментар на направените промени в Закона за счетоводството, които влизат в сила от 1.01. 2010 г.
Ако трябва накратко да обобщим направените промени, бихме ги обединили в три посоки:
- първо, промени в обхвата на субектите, чиято дейност се регламенитра с този закон - предприятията;
- второ - промени в обхвата на предприятията, които са задължени да изготвят консолидирани финансови отчети и на предприятията, които следва да се включат в групата за консолидация при изготвяне на такива отчети;
- трето - допълнение на параграфи 1 и 1а от Допълнителните разпоредби на счетоводния закон, по отношение на наименованието на международните счетоводни стандарти и по отношение на директивите на Европейската общност и на Европейския парламент, които се въвеждат с този закон - с още една директива;
- четвърто - други промени.
Нека разгледаме поотделно тези промени.
I. Промени в дефиницията за предприятия по смисъла на Закон за счетоводството.
В досегашната редакция на ал. 2 от член 1 на Закона за счетоводството беше записано, че предприятия са: търговците по смисъла на Търговския закон; юридическите лица, които не са търговци, бюджетните предприятия, неперсонифицираните дружества, чуждестранните лица, осъществяващи стопанска дейност на територията на страната, чрез място на стопанска дейност и търговските представителства.
Новата редакция е следната: предприятия са: търговците по смисъла на Търговския закон, юридическите лица, които не са търговци, бюджетните предприятия, неперсонифицираните дружества, търговските представителства и чуждестранните лица, осъществяващи стопанска дейност на територията на страната чрез място на стопанска дейност, с изключение на случаите, когато стопанската дейност се осъществява от чуждестранно лице от държава - членка на Европейски съюз, или от друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, единствено при условията на предоставяне на услуги. Промяната, освен че е изписана с удебелен шрифт ("bold"), е и подчертана. Става дума за това, че ако дадено предприятие от държава-членка на Европейския съюз или от държава, която е страна по Споразумението за Европейско икономическо пространство и то единствено при условията на свободно предоставяне на услуги, не е предприятие по смисъла на българския счетоводен закон и не е задължено за спазва нашият Закон за счетоводството, а изискванията на законодателството на съответната страна.
Смятаме че правилото е ясно и не се нуждае от онагледяване с пример.
II. Промени в изискванията за изготвяне на консолидирани финансови отчети от предприятията - майки и в обхвата на дъщерните предприятия в групите за консолидация при изготвянето на такива отчети. Те са направени чрез въвеждане на две нови алинеи - трета и четвърта на член 37а от Закона за счетоводството.
Какво съдържат тези алинеи?
В ал. 3-та е определено, че не се съставя консолидиран финансов отчет по реда на член 37, ал. 2 на Закона за счетоводството от предприятие-майка, което има само дъщерни предприятия, които са несъществени за целите на член 23, ал. 2 от закона, разглеждани едновременно и индивидуално.
Какво означава това? Какви са целите на чл. 23, ал.2 от счетоводния закон? В посочената законова норма е определено, че финансовият отчет трябва вярно и честно да представя имущественото и финансовото състояние на предприятието, отчетеният финансов резултат, промените в паричните потоци и в собственият капитал.
Както се вижда, цифрови показатели или критерии за същественост не са дадени. Остава да направи извод, че това ще се реши със счетоводната политика на предприятието-майка. Това предприятие може (например, "Алфа" АД) да прецени и да оповести в счетоводната си политика, че друго предприятие, в което то е инвеститор и неговото участие е над 50% или по други показатели това друго предприятие е дъщерно на първото (например, предприятие "Бета" ООД), ще го третира като несъществено за спазване на изискванията за вярно и честно представяне на имущественото и финансово си състояние, финансовият си резултат, промените в паричните потоци и в собствения си капитал, когато не надвишава посочени от него критерии. Тогава, когато предприятие "Алфа" АД има инвестиции в до две такива дъщерни предприятия, които е преценило за несъществени за посочените по-горе цели (за вярното и честно представяне), то няма да бъде задължено от 01.01.2010 година да изготвя консолидиран финансов отчет като предприятие-майка - на основание на новосъздадената ал. 3-та на член 37а от Закона за счетоводството. При това е направена уговорка тези две предприятия да са несъществени, когато са разглеждани едновременно и индивидуално, и като цяло (т.е. - сумарно или съвкупно).
За по-голяма яснота, ще припомним на читателите, че съгласно точка 30 от Общите положения за изготвянето и представянето на финансовите отчети към Международните стандарти за финансово отчитане информацията е съществена, ако нейното пропускане или подвеждащо представяне би повлияло на стопанските решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети. Допълнително е пояснено, че съществеността предоставя по-скоро един праг или крайна точка, а не качествена характеристика, която информацията трябва да съдържа.
Нека онагледим коментираното в по-горе правило с пример.
Предприятие "Алфа" АД има инвестиции в две предприятия - в "Бета" ООД и в "Гама"СД. По финансовия отчет, изготвен към 31.12. 2009 година, основните показатели на тези дъщерни предприятия в хиляди лева са както следва:
Предприятие Сума на актива Финансов резултат след данъци Печалба(+) загуба (-) Промени в паричната наличност - 2009 спрямо 2008 г. Промени в собствения капитал 2009 спрямо 2008 г.
1 "Бета" ООД 800 +200 + 5 +2
2 "Гама" СД 150 - 50 +1 +1
Всичко 950 +150 +6 +3
"Алфа" АД е обявило в счетоводната си политика за 2009 година, че приема за несъществени за целите на вярното и честно представяне показателите на дъщерни предприятия, които не надвишават съответно: Сумата на активите към 31.12.2009 г. (толкова и на пасивите) 1 милиона лева; Сума на печалбата за 2009 година - 200 хиляди лева;
Промени в паричните наличности към 31.12.2009 г. в сравнение със същите наличности към 31.12. 2008 година +10 хиляди лева;
Промени в размера на собствения капитал (във всичките му форми) +5 хиляди лева.
От представената по-горе таблица се вижда, че приетите от и оповестени в счетоводната политика на предприятието-майка показатели за същественост на дъщерните предприятия за финансовото състояние, финансовите резултати, промените в паричните потоци и промените в собствения капитал от 2008 в 2009 година и в двете дъщерни предприятия (разглеждани и поотделно и общо, сумарно) не превишават възприетите от счетоводната политика на предприятието майка критерии на същественост. Поради това, на основание на член 37а, ал. 3 предприятието-майка - "Алфа" АД не е задължено да изготвя през 2010 година консолидиран финансов отчет за групата.
В нововъведената ал. 4 на член 37а от Закона за счетоводството се определя, че дъщерно предприятие може да не се включва в консолидирания финансов отчет, когато то е несъществено за целите на чл. 23, ал. 2. Когато две или повече дъщерни дъщерни предприятия отговарят на изискванията на изречение първо (т.е. - са несъществени), те се включват в консолидирания финансов отчет, ако като цяло не са несъществени за целите на чл. 23, ал. 2 от Закона за счетоводството (за вярно и честно представяне на информацията).
Има принципна разлика между правилото, въведено с ал. 3 и правилото, въведено с ал. 4 на член 37а. Докато първото правило (на ал. 3) се отнася до задълженията на предприятието-майка дали да изготвя консолидиран финансов отчет, или да не изготвя такъв изобщо, то правилото на ал. 4 предполага, че така или иначе, предприятието-майка е задължено да изготвя консолидиран финансов отчет.
Въпросът е кои дъщерни предприятия следва да се включат и кои могат да не се включат в групата за консолидация. Ако приемем, че предприятието - майка "Алфа" АД има още две други предприятия: "Делта" АД и "Омега" ООД и заради техните показатели, които не са несъществени, майката е задължена да изготвя консолидиран финансов отчет за съответната година, въпросът е дали в групата за консолидация да се включат и предприятията "Бета" ООД и "Гама" СД. Ако приемем посочения по-горе пример за основа, то тези две дъщерни предприятия ("Бета" ООД и "Гама" СД) са несъществени според обявената счетоводна политика на майката и поотделно, и заедно. Нека сега да промени показателите на едно от тези две дъщерни предприятия. Това ще представим в следната таблица (данните са в хил.лв. към 31.12.2009 г.): Предприятие Сума на активите Финансов резултат след данъциПечалба(+)/загуба (-) за 2009 г. Изменение (нарастване) на паричните наличности за 2009 спрямо 2008 г. Изменение (нарастване) на собствения капитал 2009 г. спрямо 2008 г.
1. Бета ООД 800 + 150 3 2
2. Гама СД 250 + 60 1 1
3. Делта АД 1200 + 380 7 3
4. Омета ООД 1000 +100 5 2
Всичко 3250 + 690 16 8
Предприятието-майка ще изготвя консолидиран финансов отчет - преди всичко, поради това, че две от дъщерните предприятия и поотделно, и общо надвишават показателите за несъщественост, т.е. - са съществени за целите на член 23. ал.2 от Закона за счетоводството. Въпросът е дали в групата за консолидация ще се включат и другите две дъщерни предприятия - "Бета" ООД и "Гама" СД. Въпреки, че поотделно и двете предприятия, за които става дума по-горе, отговарят на критериите на предприятието-майка за несъщественост, то общо (сумарно) показателите за сумата на активите (толкова и на пасивите) и за годишната печалба след данъци надвишават тези показатели за двете дъщерни предприятия - по отношение на активите общата им сума е 1 050 000 лева при максимално допустимо ниво за несъщественост - 1 000 000 лева. По отношение на финансовия резултат след данъци общата сума е печалба от 210 000 лева, при допустимо максимално ниво за несъщественост - 200 000 лева. Ето защо, въпреки че поотделно разглежданите показатели за активите и за печалбата на двете дъщерни предприятия, посочени на първите два реда на таблицата ("Бета" ООД и "Гама" С) са под допустимото ниво на същественост (т.е. - отговарят на изискванията за несъщественост), общите суми за двете предприятия - и на двата показателя превишава допустимото ниво за несъщественост - активите са 1.050.000 лева а печалбата - 210 000 лева. Поради това и двете предприятия следва да бъдат включени в групата за консолидация от предприятието-майка "Алфа" АД.
Към тези промени следва да отнесем и промяната в редакцията на т.3 от чл. 37г (без алинеи). В нормата на член 37 г е определено, че не се съставя консолидиран финансов отчет по реда на чл. 37, ал. 1, когато предприятието-майка е и дъщерно предприятие на предприятие-майка от държава, която не е членка на Европейската общност (трета страна), и са изпълнени едновременно следните условия: - по-нататък в 4 точки се изброяват тези условия. В едно от условията, това което е определено в т.3, е направена редакционната промяна. Досегашната редакция на тази норма беше следната: Когато консолидираният финансов отчет на предприятието-майка от трета страна подлежи на независим финансов одит съгласно законодателството на тази държава. Новата редакция на нормата е следната: Когато консолидираният финансов отчет на предприятието-майка от трета страна е одитиран от едно или повече лица с правоспособност да одитират финансови отчети, придобита съгласно националното законодателство на предприятието-майка от третата страна. Както се вижда, макар и редакционна, промяната е съществена. Изискването е финансовият отчет не просто и само да подлежи на независим финансов одит, но и да е одитиран вече - за да се изпълни условието, определено в заглавната част на нормата на член 37г - да не се съставя консолидиран финансов отчет по реда на член 37, ал.1 от Закона за счетоводството от предприятие-майка в България, когато то на свой ред е дъщерно предприятие на предприятие-майка, от държава, която не е членка на Европейската общност.
III. Промени в допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството. Първата промяна е редакционна. В т.6 на з 1 думите "Международните стандарти за финансови отчети" са заменени с думите "Международните стандарти за финансово отчитане". Не смятаме за нужно да коментираме тази промяна. Защото става дума за уточняване на превода от английски език. Втората промяна е по-съществена. Създадена е нова точка - трета в з 1а със следното съдържание: със Закона за счетоводството се въвежда в действие и Директива 2009/49/ ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 18 юни 2009 година за изменение на Директиви на Съвета 78/660/ ЕИО и 83/349/ЕИО относно определени изисквания за оповестяване на средни по размер дружества и задължението за изготвяне на консолидирани счетоводни отчети (ОВ, L 164/ 42 от 26 юни 2009 година).
V. Други промени.
Важно за счетоводителите е да знаят и някои промени в основния текст на Закона за корпоративно подоходно облагане. Създаден е нов член 56, според който годишен отчет за дейността е този по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката. Какво регламентира тази норма? В нея е определено, че лицата по ал. 1, 2 и 3 са длъжни да представят на Националния статистически институт годишен отчет за дейността си, съдържащ статистически справки и счетоводни документи. Важна е и нормата на ал. 5 от чл. 20 на Закона за статистиката: редът и начинът за предоставяне на данните по алинеи 1 до 4 се определят в статистически форми по образци, утвърдени със заповед на председателя на Националния статистически институт. Освен това, създадени са и нови членове 57 и 58, които също трябва да се знаят и прилагат от счетоводителите и одиторите.
В член 57 е определено, че счетоводни приходи, счетоводни разходи, счетоводен финансов резултат, активи, пасиви и собствен капитал на чуждестранно лице от държава-членка на Европейския съюз или от друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, осъществяващо стопанска дейност в страната чрез място на стопанска дейност единствено при условията на свободно предоставяне на услуги, са тези по смисъла на международните счетоводни стандарти, приложими в страната за съответната година.
В чл. 58 пък е определено, че счетоводни приходи, счетоводни разходи, счетоводен финансов резултат, активи, пасиви и собствен капитал на чуждестранно юридическо лице от държава - членка на Европейския съюз или от друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство за целите на определяне на данък по чл. 202а, ал. 2 са тези по смисъла на международните счетоводни стандарти, приложими в страната за съответната година.
|
