Затова, в следващите редове, без претенции за изчерпателност на методическите решения, ще предложим насоки за решаване на основните специфични задачи при годишното приключване.

Освен действията на общите изисквания на чл.21 от Закона за счетоводството, строителното предприятие трябва да реши при годишното приключване и следните две специфични задачи:

а) инвентаризация на изписаните на разход, но невложени налични на 31 декември суровини, строителни материали и конструкции;

б) инвентаризация на специфични за строителното производство активи.

Номенклатурата на суровините, материалите и конструкциите, които изграждат строителните обекти, е твърде голяма и разнообразна. Значително място в нея заемат “обемните материали”: чакъл, пясък, тухли, керемиди, негасена и гасена вар, панели, стоманобетонни и метални конструкции и пр. Техният значителен физически обем налага доставката им направо на обекта, без ползване на централен склад. При доставката им те се изписват с документите, които придружават транспортното средство и това е основание счетоводството да ги отчете като разход за материали. На практика, обаче, част от тези изписани на разход материали и конструкции не е вложена до 31 декември и е в наличност на строителния обект.

За да се отчете това положение, трябва със заповедта за годишната инвентаризация да се постави задача на комисиите да съставят отделни инвентаризационни описи на “наличните на 31 декември на обекта материали и конструкции, изписани на разход, но невложени в производството”. Описите, остойностени по цени за влагане в производството, се отчитат счетоводно със статията:

Дебит с/ка Разход за материали

Кредит с/ка Материали

Счетоводното записване е червено сторно.

Ако строителното предприятие приключва сметките от група 60 Разходи по икономически елементи, в момента на отчитане на разхода трябва да се сторнира и следващото записване:

Дебит с/ка Разходи за основна дейност

анал.сметка на съответния строителен обект

Кредит с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

Счетоводното записване също е червено сторно.

По аналогичен начин се постъпва и с наличните, изписани на разход, но невложени в производството към 31 декември материали и в спомагателните стопанства.

В началото на следващата година се съставят счетоводни записвания “за връщане” на материалите на обекта.

Статиите са познатите -дебитира се сметка Разходи за материали и се кредитира сметка Материали.

Тези действия са особено важни и осигуряват съпоставимост на разходите и приходите за годината, а оттам-реален финансов резултат. За съжаление, съзнателно или неволно, тези действия и счетоводни записвания не се извършват. Понякога с цел да се манипулира финансовия резултат. Ако строителните предприятия съставяха калкулативното табло по форма 28-КС, изписаните, но невложени материали щяха да се проявят като преразход и след анализ следваше да се направят нужните корекции.

Другата важна, специфична задача на годишната инвентаризация в строителното предприятие, е свързана с инвентаризацията на една група специфични активи. Това са метални кофражни платна, дървен инвентарен кофраж, дървено скеле и укрепа. Тези активи се ползват като комплекти или като индивидуален кофраж. Могат да се произвеждат на обекта, в спомагателното стопанство или да се закупят готови отвън.

В процеса на производството (кофриране и декофриране) тези активи се изхабяват и в известна степен се унищожават (особено при декофрирането). Годишната инвентаризация трябва да отчете тези обстоятелства: да изпише като разход изхабяването и да бракува унищожените активи. За изхабяването на тези специфични активи строителното предприятие приема свои вътрешни правила и норми:

- на база осъществената обръщаемост на комплекта кофраж (оборота “кофраж-декофраж);

- на база остатъчната годност в проценти, като разликата до отчетната им стойност се изписва като разход за материали.

Тези специфични активи се отчитат като стоково-материални запаси на склад, но се амортизират/изхабяват подобно на дълготрайните активи, по един от възприетите подходи.

Отписването на изхабената част и бракуването на унищожените специфични активи формира реални разходи за производството и представя същите специфични активи с реални стойности в счетоводния баланс.

С тази група специфични активи, когато са произведени на самия строителен обект, е свързан още един въпрос, който трябва да намери решение при годишната инвентаризация. Става дума за случаите, когато за произведените на обекта активи не е съставен “трансформационен протокол”, за изписване на вложените материали, труд и механизация и за заприходяване на комплектите кофражи. По този начин прецизната инвентаризация ще установи, че има недостиг на дървен материал, ламарина и пирони и излишък на кофражни платна и дървен кофраж. Трябва да се състави трансформационен протокол, ако това е пропуснато, както обикновено, през годината, за да се отчете разхода на ресурси и прихода на активи по калкулируема стойност. Изискванията за отписване на изхабяването и брака се отнася и за тези активи.

Годишната инвентаризация е последният момент, когато тези действия и счетоводни записвания могат и трябва да бъдат извършени. Накрая ще добавим следното:

- предприятието трябва да има своя вътрешна уредба за “технологичния брак” на кофражните платна, тъй като технологията на кофриране и декофриране е специфична, и то не само за строителството, но и за отделните видове строежи;

- вложените материали и други разходи за произвсдството на кофражни платна на обекта се отчитат в отчета за приходите и разходите по Раздел II Суми с корективен характер (разходната част). Те се посочват като отрицателна величина по статията “материали от собствено производство”.

По отчитането на временно строителство

Разходите за временно строителство са специфични, присъщи само на строителното производство. Те са необходими за организацията и обектовото производство, макар и да имат временен характер, т.е.след завършване на строежа временните сгради и съоръжения подлежат на разрушаване.

При инвестиционното проектиране се изисква да бъде разработен ПОС (проект за организация на строителството), като неразделна част от общия проект. Въз основа на него, както и на конкретните условия и възможности на строителното предприятие-изпълнител на обекта, то разработва ПИСМР (проект за изпълнение на строително-монтажните работи).

С ПОС се предвижда необходимото временно строителство като конкретни сгради, съоръжения и разходи, а с ПИСМР тези обекти и суми се конкретизират. Характерно за всички обекти на временното строителство е, че те обслужват основния обект по време на изграждането му. Строителното предприятие, обаче, може да изгражда постоянни сгради, производствени бази, да закупува строителна и транспортна техника с икономиите от предоставените й средства за временно строителство. Тези въпроси се решават с годишната ПЛАН-СМЕТКА за временно строителство. Неизразходваните средства за временно строителство, получени от инвеститора в една година, могат да се ползват в следващи години за основния обект или като икономия за постоянни сгради, съоръжения и машини на строителя.

Разходите за временно строителство са част от цената на обекта. Освен с ПОС те се определят и на база доказани нужди като се договарят между страните. Временното строителство се предоставя като средства:

- в абсолютна сума за дадения обект;

- в процент към строително-монтажните работи /СМР/ на обекта.

В зависимост от възприетия начин на разплащане на строителството и договорените условия, средствата за временно строителство се предоставят предварително или в процент на текущо актуваните СМР.

При отменения Правилник за капиталното строителство имаше установени норми в процент от СМР за различните обекти, в зависимост от общата му стойност. Сега сумите за временно строителство се договарят. Ще отбележим, че процентното предоставяне на средства за временно строителство с всеки акт обр.19 за изпълнени СМР не е приемливо за строителя, тъй като той извършва по-голямата част от разходите за подготовка на строителния обект, за сметка на временното строителство, в началото на строежа, дори преди започване на основното строителство, а средствата се получават с процент за целиия период на изпълнение на обекта.

Годишното счетоводно приключване е подходящ момент строителното предприятие да отчете извършените разходи за временно строителство и да оформи необходимата документация. Това е задача на техническата служба на предприятието.

а) да се направят разчети на изпълняваните, завършващите и завършените обекти за годината и да се установят дължимите от възложителите суми за временно строителство. Да се направят постъпки за събирането им;

б) да се отчете извършеното временно строителство по обектите. За целта се съставят вътрешни актове обр.19 за изпълнени СМР по обекти и да се приведат в известност фактурите за доставки на машини, платени наеми, платени превози на работници и др. разходи, които са за сметка на временното строителство;

в) да се отчетат изпълнените и завършени постоянни сгради и съоръжения със средства от временното строителство. За целта се провеждат приемателни комисии по реда на Наредба № 2, получава се разрешение за ползване от ДНСК.

Въз основа на съставената от техническата служба на предприятието документация, счетоводството съставя счетоводни записвания за отчитане на приходите, разходите и завършените обекти на временното строителство. Целесъобразно е за отчитане на приходите за временно строителство (като абсолютни суми или като процентно определени суми в отделните актове обр.19 за изпълнени СМР) да се ползва сметка Финансиране на временно строителство - сметка от група 75 Приходи за бъдещи периоди и финансирания. Счетоводните записвания за отчитане на приходите и разходите за временно строителство могат да се представят със следната примерна схема:

- за получените средства:

Дебит с/ка Разплащателна сметка в левове

Кредит с/ка Финансиране на временно строителство

- за извършените разходи за временно строителство:

Дебит с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

(разходи за труд, материали, механизация и пр.)

Дебит с/ка Разходи за придобиване на ДМА

(разходи извършени пряко навън; доставка на ДМА, проектиране, изпълнени СМР от специализирани подизпълнители и пр.)

Кредит с/ка от група 50 Парични средства или сметка

за разчети и ресурси

- за завършените, отчетени по Наредба 2 и получили разрешение за ползване сгради и съоръжения се отчитат като ДМА:

Дебит с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи

Кредит с/ка Разходи за придобиване на ДМА

- в края на годината с начислената амортизация на ДМА, финансирани от временното строителство, се отчита приход:

Дебит с/ка Финансиране на временно строителство

Кредит с/ка Приходи от финансирания

- формира се приход в размер на разходите за временно строителство (временни сгради на обекта, разходи за превоз, разходи за наем, временни пътища, временни Ел и ВиК инсталации, бани, съблекални, столови и тоалетни на обекта, варници и пр.):

Дебит с/ка Финансиране на временно строителство

Кредит с/ка Приходи от финансирания

- приключват се разходите за временно строителство, несвързани с постоянни сгради и съоръжения:

Дебит с/ка Разходи за основна дейност

ан. с/ка на даден обект или обща сметка за разходи

по временно строителство

Кредит с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

Целесъобразно е към сметка Финансиране на временно строителство да се водят две аналитични сметки - за придобиване на ДМА и за експлоатационни разходи по временното строителство. Неизразходваните средства остават като салдо по сметка Финансиране на временно строителство.

По гаранционните удръжки и разходите за отстраняване на дефекти в гаранционните срокове на обектите законовата уредба поставя задължителни изисквания към качеството, здравината и сигурността на строежите. Това са изисквания не само по отношение на завършените и предадени строителни обекти, но и в рамките на договорените между инвеститора и строителя гаранционни срокове, които не могат да бъдат по-кратки от минималните гаранционни срокове, регламентирани с Наредба № 2 от 2003 година на МРРБ.

Нормативно въпросите са решени с т.9.5 от НСС 11, НСС 37 и чл.29, ал.8 от ЗДДС. При годишното счетоводно приключване строителното предприятие трябва да извърши оглед на тези въпроси (удържани суми за гаранции и разходи за отстраняване на дефекти в гаранционните срокове) и да вземе необходимите счетоводни записвания.

Прилага се следният ред:

а) като приход се отчита цялата сума на изпълнени СМР, респ. договорната цена на обекта, без да се отлага приход за гаранционно поддържане. Върху целия приход се начислява ДДС:

Дебит с/ка Клиенти по продажби при определени условия

(с удържаната от инвеститора сума за гаранция)

Дебит с/ка Клиенти

(с разликата до вземането от инвеститора)

Кредит с/ка Приходи от продажби на продукция

Кредит с/ка Начислен данък за продажбите

б) строителното предприятие начислява провизии (обикновено в размер на договорната удръжка от инвеститора) - в рамките на 5 -10 %, съобразно своята преценка:

Дебит с/ка Разходи за провизии

Кредит с/ка Провизии (от група 49)

Този разход има данъчно третиране като временна разлика по реда на чл.23, ал.2, т. 23 от ЗКПО.

в) възникналите дефекти на обекта в гаранционния срок се отстраняват от строителя със средства от начислените провизии:

Дебит с/ка Провизии

Кредит с/ка за парични средства или разчети

г) неусвоената сума от провизията след изтичане на гаранционния срок се реинтегрира във финансовия резултат, с данъчно третиране като обратно проявление на временна разлика:

Дебит с/ка Провизии

Кредит с/ка Приходи от реинтегрирани провизии

или с/ка от група 72 Финансови приходи

д) в намаление на финансовия резултат се посочва цялата провизирана сума, след изтичане на гаранционния срок на обекта.

При годишното приключване на дейността на строителното предприятие, обект на проверки, анализи и счетоводни записвания са и други специфични отчетни задачи: незавършено строително производство, отчитане на временни и окончателни отбиви за завършени и предадени строежи, сделки за замяна на право на строеж срещу жилища или друга застроена площ, начисляване на амортизация на специфични строителни активи и пр.

Източник: Плутон 1

{mos_sb_discuss:12}

Written by :

Преслав Недев

 

Бележник

Bookmark

Изпрати статия

Прегледи: 11995

Коментари (0)

Следете за нови коментари с RSS

Напиши коментар

Име

Email адрес

Уеб сайт

Заглавие

Коментар

малко поле | голямо поле

Получавай отговори по пощата (Само за регистрирани потребители)

Съгласен съм с правилата.

Моля въведете показаните символи

Добави коментар